第五講　個人所得稅
　　一、工資薪金所得
　　1、國稅發(fā)［1996］107號：關于試行年薪制企業(yè)經營者，允許按下列方法計算個人所得稅。
　　應納稅額＝｛［（基本工資×12＋年終效益工資）／12－1000］×稅率－速算扣除數｝×12－預交稅款
　　2、國稅發(fā)［1996］206號：數月獎金、年終加薪在一個月發(fā)放，要單獨作為一個月的所得，計算繳納個人所得稅。
　　例如：張經理于2003年元月份取得本月工資獎金3000元，同時領取年終獎（全年獎金）150000元，應納稅額計算如下：
　�。�3000－800）*15%-125=125元
　　150000*45%-15375=52125元
　　合計：52250元。
　　3、工資薪金所得的稅前扣除項目：
　　基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、職工失業(yè)險、住房公積金、符合稅法規(guī)定的差旅費津貼、誤餐補助。
　　4、單位替雇員承擔全部或部分個人所得稅計算問題（簡便方法）
　　例：張經理8月份取得稅后收入3000元，單位應承擔稅款計算如下：
　　(3000+x-800)*15%-125=x
         x=345.67（元）
　若，單位負擔70%稅款，30%由個人負擔。　則：
　(3000+70%x-800)*15%-125=x
　x=465.87
　　請注意《征管法》第69的規(guī)定。
　　籌劃方法：化整為零
　　第一步：分錄如下：
　　借：其他應收款150000
　　貸：銀行存款　150000
　　第二步：每月在發(fā)放工資時，同時作：
　　借：應付工資150000/11
　　貸：其他應收款150000/11
　　請注意：財稅［2003］158號
　　二、勞務報酬所得：
　　1、廣告費支出
　　2、傭金（單位和個人）
　　3、其他勞務報酬，如技術指導。

注意：一、必須取得發(fā)票；
　　二、注意加成征收：
　　所得額　　　稅率　　速算扣除數
　　20000以下　20%　　0
　　20000－50000　30%　2000
　　50000以上　　40%　　7000
　　三、單位代替?zhèn)�人開票，開票金額注意換算。
　　四、向個人支付的傭金不得超過服務金額的5%。
　　三、股息、利息、紅利所得
　　1、國稅發(fā)［1997］198號：如果用盈余公積或者未分配利潤轉增股本，其中個人股本，應繳20%。
　　國稅函［1998］289：如果用資本公積轉增個人資本（股本），除資本溢價外，均需繳納個人所得稅。
　　2、國稅發(fā)［2000］60：集體企業(yè)改組時，個人取得的量化資產，不征稅。取得分配時，需按“股
息所得”繳納20%的個人所得稅；轉讓該項股權時，應按“財產轉讓所得”繳納20%的個人所得稅。
　　所得＝轉讓收入－股權成本（0）
　　3、單位給職工獎勵股權（股票），按股權的公允價，適用“工資薪金”繳納個人所得稅。
　　4、國稅發(fā)［1998］009號：個人以低于市場價（公允價）購買的股權（股票）而取得的折扣金額，其折扣金額按“工資薪金”繳納個人所得稅。
　　ESO
　　四、個稅籌劃－－包干獎金
　　例：供銷員張某2003年8月應得工資獎金30000元，分錄如下：
　　借：營業(yè)費用－獎金30000
　　貸：應付工資　　　30000
　　發(fā)放時：
　　借：應付工資　30000
　　貸：現金             24075
　　　　應交稅金－應交個稅5925
　�。�30000－800）*25%-1375=5925
　　新方案：
　　借：營業(yè)費用－差旅費4000
　　　　管理費用－業(yè)務招6000
　　貸：現金　　　　　　10000
　　借：營業(yè)費用－獎金　20000
　　貸：應付工資　　　　20000
　　借：應付工資　　　　20000
　　貸：現金   
　　　　應交稅金－個稅 3475
　　(20000-800)*20%-375=3475
        5925-3475=2450（元）

　　稅收籌劃案例分析之二：
　　理念：“用消費者的錢賺消費者的錢”
　　一套商品房的價格為30萬元。6月1日，消費者張先生繳來定金10萬元：　　借：銀行存款100000
　　貸：預收賬款100000
　　10月1日，分錄如下：
　　借：銀行存款196000
　　　　預收賬款100000
　　貸：主營業(yè)務收入　296000