疫情防控期間企業(yè)捐贈稅法提示

 近期，新型冠狀病毒引發(fā)的肺炎疫情牽動著全國人民的心，不少企業(yè)、社會組織、個人對紅十字會、基金會、醫(yī)院、患者等進(jìn)行實物和現(xiàn)金的捐贈。企業(yè)在履行社會責(zé)任進(jìn)行捐贈的同時，可以考慮進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)規(guī)劃，進(jìn)行合理的稅務(wù)處理。本文梳理了相關(guān)公益性捐贈的稅收政策及目前捐贈中常見的問題，對疫情防控期間企業(yè)捐贈行為遇到的涉稅問題進(jìn)行提示。

       一、現(xiàn)行公益性捐贈稅法相關(guān)規(guī)定

     （一）企業(yè)所得稅

       1.可以稅前扣除的捐贈及扣除比例：一般可以在年度利潤總額12%以內(nèi)進(jìn)行稅前扣除，特殊情形也可以進(jìn)行全額扣除。

      企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

      企業(yè)的公益性捐贈依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤12%及之內(nèi)的部分，可以在稅前扣除。如果會計利潤小于等于零，則允許稅前扣除的公益性捐贈限額為零。

      上述規(guī)定是一般性規(guī)定，企業(yè)所得稅的相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定了通過某些公益性團(tuán)體的公益性捐贈和一些自然災(zāi)害受災(zāi)地區(qū)的捐贈可以全額在稅前扣除。本文列舉一些可以全額在稅前扣除的公益性社會團(tuán)體：紅十字會、中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會、中華慈善總會、宋慶齡基金會、中國福利會。

     2.可以稅前扣除的捐贈對捐贈方式的要求：必須是公益性捐贈

     公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。

      3.可以稅前扣除的捐贈對票據(jù)的要求：必須取得符合規(guī)定的票據(jù)

      捐贈票據(jù)是捐贈人對外捐贈并根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定申請捐贈款項稅前扣除的有效憑證。

      對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

      （二）增值稅

       1.公益性捐贈提供的服務(wù)無需繳納增值稅

      單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，視同銷售，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。因此，無償提供服務(wù)用于公益事業(yè)的行為，無需視同銷售繳納增值稅。

       2.貨物的公益性捐贈

     （1）一般情況下的公益性捐贈需要繳納增值稅

    《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：……（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

   企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，增值稅需要視同銷售，按照貨物的公允價值確定銷售收入，繳納增值稅。

     （2）符合條件的公益性捐贈免征增值稅

      對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅。（汶川地震、魯?shù)榈卣�、蘆山地震、舟曲泥石流等）

      目前，針對新型冠狀病毒引發(fā)的肺炎疫情中捐贈貨物免征增值稅的政策尚未出臺。

      二、涉稅風(fēng)險提示

     1.非公益性捐贈能否稅前扣除？

    不能。非公益性捐贈支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)因?qū)�捐贈涉稅法律法�?guī)把握不足進(jìn)行非公益性捐贈，存在被補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，并被行政處罰的風(fēng)險。

      2.企業(yè)直接捐款捐物給醫(yī)院或者患者能否稅前扣除？

      在國家未出臺新的規(guī)定之前，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)直接捐款捐物給醫(yī)院或者患者不能稅前扣除。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，直接捐款捐物給醫(yī)院或者患者不屬通過以上途徑進(jìn)行的捐贈，不能取得扣除的票據(jù)，無法進(jìn)行稅前扣除。

      值得注意的是，武漢市紅十字會2020年1月30日年發(fā)布的社會公告（第六號）第四條規(guī)定：境內(nèi)外單位或個人如有定向捐贈意愿，可與定向捐贈醫(yī)療機(jī)構(gòu)直接聯(lián)系，確認(rèn)后可以將捐獻(xiàn)物資直接發(fā)往受捐單位。捐贈單位或個人如有捐贈憑證需要，后期可憑定向受捐單位證明在武漢市紅十字會補(bǔ)辦捐贈手續(xù)。

       3.如何判斷受贈主體是否為依法取得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性組織？

       關(guān)注財政部、國稅總局、民政部發(fā)布的最近一期的《公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單的通知》。

        4.取得何種類型的公益性捐贈票據(jù)可以稅前抵扣？

    企業(yè)在對外捐贈時，必須及時向受贈團(tuán)體或受贈的縣級以上人民政府及其部門索取公益性捐贈票據(jù)或《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，作為企業(yè)稅前扣除的依據(jù)。

        5.如何理解年度利潤總額？

       年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

        6.企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時應(yīng)當(dāng)注意什么？

      應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。

　  案例：某企業(yè)2018年年度會計利潤200萬元，2017年結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出為15萬元，2018年通過“營業(yè)外支出”列支的公益性捐贈支出為20萬元。（假設(shè)該企業(yè)2017年除捐贈外無其他涉稅調(diào)整的事項）

　　2018年度公益性捐贈額扣除限額=200×12%=24萬元。

　　應(yīng)先扣除2017年結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出15萬元，再扣除2018年發(fā)生的捐贈支出9萬元，余下的11萬元（20-9=11萬元）準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，即最長可以在2021年扣除。

       7.如何規(guī)避匯算清繳時公益性捐贈扣除比例的稅法風(fēng)險？

      企業(yè)財務(wù)人員在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時，一定要注意哪些公益性捐贈是可以全額在稅前扣除的，哪些是按不超過會計利潤的12%在稅前扣除的，依照相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定對應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整，以避免造成企業(yè)多繳或少繳企業(yè)所得稅。

        8.捐贈金額如何確定？

       企業(yè)的公益性捐贈，既可以是貨幣也可以是非貨幣資產(chǎn)。捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計算；捐贈的非貨幣資產(chǎn)按照公允價值確定捐贈金額，比如此次疫情中，捐贈的口罩、防護(hù)服等捐贈金額按照口罩、防護(hù)服的公允價值進(jìn)行確定。