關(guān)注五個涉稅疑難問題

      
      這5個涉稅疑難問題，是中國稅網(wǎng)稅務(wù)專家團對在現(xiàn)行財稅政策下，稅企雙方有爭議，或?qū)φ�策�?guī)定不明確的涉稅實務(wù)難題的一個權(quán)威答復(fù)，供納稅人在實際工作中參考學(xué)習(xí)。

          1、抵款車輛低價賣給職工如何稅務(wù)處理？
      　　問：我單位有幾輛抵款回來的車輛，抵車方是按其欠款金額抵款（雙方簽的協(xié)議規(guī)定，可用貨抵款）。我單位準(zhǔn)備將車輛按原抵款價（相當(dāng)于市場價）基礎(chǔ)上打九折賣給本單位員工，由員工按折后價交款給我單位。抵車方不開發(fā)票給我單位，直接開給員工，不存在我單位開票給員工，所以我單位不進資產(chǎn)，員工所交款與我單位應(yīng)收賬款間就有一折的差額，請問這一折的差額如何處理？如果直接做營業(yè)外支出，年終匯算時要不要調(diào)增，能否沖應(yīng)付福利費？是不是要代扣差額的個人所得稅？
      　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2007]13號）規(guī)定精神，對于職工低價購買企業(yè)應(yīng)收賬款折價的資產(chǎn)，其差額應(yīng)作為工資、薪金所得項目征收個人所得稅。
      　　你公司的上述交易，實際上是兩項業(yè)務(wù)，一是債務(wù)重組，二是處置債務(wù)重組所取得的資產(chǎn)。關(guān)于這項損失的所得稅前扣除問題，包括三種情況：一是企業(yè)所發(fā)生的損失（一折）可以視為職工工資性質(zhì)的一部分，在稅前扣除；二是如果作為職工福利費有些牽強，但是只要不超出職工福利費的比例也可以不調(diào)整，但會有一些風(fēng)險；三是將之視為與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的支出，不準(zhǔn)稅前扣除。我們傾向第三種意見。
      　　實際上，完成可以換一個思路考慮這個問題，如果抵債車輛如果變成由欠債企業(yè)處置，雙方商量好抵債價格，在職工購買車輛過程中給以打折，這樣，職工就不用繳納個人所得稅；對于企業(yè)而言，這項損失表現(xiàn)為債務(wù)重組損失，經(jīng)審批后就能稅前扣除了。
      　　2、商場的聯(lián)營收入如何繳稅？
      　　問：我公司是一家大型商場（甲方），為了充分搞活經(jīng)營，與一些個體商戶（乙方，未辦理有關(guān)證照）簽訂了一份“聯(lián)營協(xié)議”。協(xié)議中規(guī)定乙方占用商場一定的場地，自行進、銷貨，所進貨物必須保證質(zhì)量。在銷售貨物時由我方統(tǒng)一收取貨款，我方每月按乙方的實際銷售額的10%提取留利，貨款余額則全部返還給經(jīng)營商戶。請問我商場的留利應(yīng)該繳納增值稅還是營業(yè)稅？支付的貨款如何扣稅？
      　　答：商場留利究竟繳納增值稅還是營業(yè)稅，應(yīng)分析“聯(lián)營協(xié)議”中雙方約定的權(quán)利、義務(wù)。
      　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則繳納增值稅或營業(yè)稅：
      　　一、對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅；
      　　二、對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。
      　　當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。
      　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。
      　　根據(jù)你商場與經(jīng)營商戶的聯(lián)營協(xié)議，商場取得的收入是與銷售額掛鉤的，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。對于商戶而言，由于商戶與商場是兩個不同的納稅人，商戶應(yīng)按商場向其返還的收入征收增值稅，如果商戶達到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而未申請認定一般納稅人，應(yīng)按17%征稅，不得抵扣進項稅金；如果商戶未達到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，按其從商場取得的返還收入的3%繳納增值稅。對于商場而言，由于商場統(tǒng)一開具發(fā)票，不能按租金收入繳納營業(yè)稅，這種情形符合增值稅一般納稅人的條件，加之商場不負責(zé)貨物的采購，不能取得合規(guī)的增值稅發(fā)票，無法抵扣進項稅金，應(yīng)按收入全額繳納增值稅。
      　　3、國內(nèi)企業(yè)在境外上市支付境外審計費等是否繳納預(yù)提所得稅？
      　　問：國內(nèi)企業(yè)在境外上市，國內(nèi)企業(yè)為境外上市公司的全資控股公司。國內(nèi)企業(yè)所支付的境外審計費、律師費、以及外聘人員的工資等，通過國內(nèi)企業(yè)匯給境外上市公司是否要繳納預(yù)提所得稅，是否可以在稅前列支？。
      　　答：境外上市的公司支付給境外審計費、律師費、以及外聘人員的工資等不屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得項目，不是預(yù)提所得稅的征稅范圍。但是，上述收費屬于非居民企業(yè)在中國境內(nèi)或境外提供勞務(wù)的情形，企業(yè)所得稅法按勞務(wù)發(fā)生地原則判定勞務(wù)所得的歸屬地。境外審計機構(gòu)承擔(dān)中國境內(nèi)企業(yè)的審計業(yè)務(wù)，應(yīng)委托中國境內(nèi)被審計企業(yè)或境外審計單位的境內(nèi)機構(gòu)向被審計企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)報備有關(guān)合同，對于審計勞務(wù)全部發(fā)生在境外的，不在境內(nèi)征收企業(yè)所得稅；對于審計勞務(wù)同時發(fā)生在境內(nèi)、境外的，應(yīng)事先劃分境內(nèi)勞務(wù)收入，按25%稅率征收企業(yè)所得稅。在稅收征管實踐中，如果被審計企業(yè)和境外審計單位的境內(nèi)機構(gòu)未將有關(guān)合同等向稅務(wù)機關(guān)備案的，一律作為境內(nèi)收入征收企業(yè)所得稅。
      　　對于境內(nèi)被審計企業(yè)向境外審計單位支付的審計費用，如果按照獨立交易原則收取費用并出具有關(guān)票據(jù)和付匯憑據(jù)的，可以在稅前扣除。
      　　4、企業(yè)重組中放棄股權(quán)如何進行稅務(wù)處理？
      　　問：我單位有大量外債，在企業(yè)重組中，企業(yè)有的股東主動放棄股權(quán)退出，該股權(quán)給另兩個股東平均分配，請問作為放棄股權(quán)的股東和收受股權(quán)的股東以及企業(yè)都涉及哪些稅收問題？
      　　答：一、企業(yè)股東放棄股權(quán)，將股權(quán)在其他股東中分配，只是企業(yè)資本結(jié)構(gòu)（或者企業(yè)所有者權(quán)益）的變化，不是企業(yè)的經(jīng)營行為，如果不發(fā)生資本公積和注冊資本的變化，企業(yè)基本不產(chǎn)生什么稅收問題。企業(yè)是否有外債對企業(yè)納稅而言無關(guān)緊要，因為股東對企業(yè)的負債承擔(dān)的是有限責(zé)任，股權(quán)都放棄了，就沒有什么可追究的了。
      　　二、從另外兩個股東而言，如果公司已經(jīng)資不抵債，即所有者權(quán)益可能為負數(shù)，這時按凈資產(chǎn)作價，股權(quán)是沒有價值的，兩個股東所取得的股東放棄的股權(quán)，不用征稅。如果該企業(yè)的凈資產(chǎn)仍為正數(shù)，就需要對股東所放棄的股權(quán)作價征稅。如果股東為企業(yè)，不符合現(xiàn)行政策規(guī)定的免稅改組的條件，應(yīng)以股權(quán)的公允價值計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額征收所得稅；如果股東為個人，應(yīng)以公允價值視同為股息性所得征收個人所得稅，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）的規(guī)定，如果視同紅股分配，可以按面值征稅。
      　　5、個體戶變有限責(zé)任公司是否按“新增企業(yè)”繳納所得稅？
      　　問：2008年前成立的個體工商業(yè)戶、個人獨資或合伙企業(yè)當(dāng)時由地稅機關(guān)征收個人所得稅，2009年變更為一人有限責(zé)任公司或有限責(zé)任公司，這種變更算不算新辦企業(yè)？算不算新注冊成立的企業(yè)？現(xiàn)在應(yīng)征企業(yè)所得稅，由國稅還是地稅征管？
      　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)[2008]120號）規(guī)定精神，新增企業(yè)是指按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅[2006]1號）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)認定的新辦企業(yè)。
      　　財稅[2006]1號文件規(guī)定，新辦企業(yè)應(yīng)同時符合以下兩項標(biāo)準(zhǔn)：一是按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊成立的企業(yè)；二是新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25%.非貨幣性資產(chǎn)包括建筑物、機器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，以及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，新辦企業(yè)的權(quán)益性投資人以非貨幣性資產(chǎn)出資的，經(jīng)有資質(zhì)的會計（審計、稅務(wù)）事務(wù)所進行評估的，以評估后的價值作為出資金額；未經(jīng)評估的，由納稅人提供同類資產(chǎn)或類似資產(chǎn)當(dāng)日或最近月份的市場價格，由主管稅務(wù)機關(guān)核定。
      　　2008年新成立的個體工商戶、個人獨資和合伙企業(yè)變更為有限責(zé)任公司，即意味著投資者由原來承擔(dān)無限責(zé)任轉(zhuǎn)變?yōu)槌袚?dān)有限責(zé)任，實際上相當(dāng)于注銷原個體工商戶、個人獨資和合伙企業(yè)，盡管可以在工商部門取得設(shè)立登記，但只要非貨幣資產(chǎn)在新公司權(quán)益性投資中所占比例超過25%的，仍視為老企業(yè)，其企業(yè)所得稅仍由原稅務(wù)機關(guān)負責(zé)；如非貨幣資產(chǎn)在新公司權(quán)益性投資中所占比例低于25%，則按新辦企業(yè)處理，并按照國稅發(fā)[2008]120號規(guī)定確定企業(yè)所得稅的主管稅務(wù)機關(guān)。