廣東廣強(qiáng)律師事務(wù)所 梁聰

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，有關(guān)發(fā)票的犯罪日益增多，犯罪手段也更加多樣化、專業(yè)化、復(fù)雜化，并形成發(fā)票犯罪市場一條龍的態(tài)勢。發(fā)票犯罪不但造成了國家、地方稅收的大量流失、損害了國家利益，也破壞了市場經(jīng)濟(jì)秩序、對(duì)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展帶來了極大負(fù)面影響。本文主要是結(jié)合我國《刑法》和《發(fā)票管理辦法》以及相關(guān)司法解釋的規(guī)定對(duì)常見發(fā)票犯罪類型的構(gòu)成及刑罰進(jìn)行淺析。

一、虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的，違反有關(guān)規(guī)范，使國家造成損失的行為。增值稅是我國1994年開始全面實(shí)施的新稅種，它對(duì)于減少稅收環(huán)節(jié)，合理征稅，促進(jìn)稅收具有十分重要的意義。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

結(jié)合最高人民法院印發(fā)的《關(guān)于適用<全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》通知（1996年10月17日　法發(fā)[1996]30號(hào)）可知：

（一）虛開增值稅專用發(fā)票的，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

1.具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：

（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；

（2）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；

（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

虛開稅款數(shù)額１萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙�。担埃埃霸�以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。

　　2.虛開稅款數(shù)額１０萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”：

（1）因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙�。等f元以上的；

（2）具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。

3.虛開稅款數(shù)額５０萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額巨大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：

（1）因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙�。常叭f元以上的；

（2）虛開的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；

（3）具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。

4.利用虛開的增值稅專用發(fā)票實(shí)際抵扣稅款或者騙取出口退稅１００萬元以上的，屬于“騙取國家稅款數(shù)額特別巨大”；造成國家稅款損失５０萬元以上并且在偵查終結(jié)前仍無法追回的，屬于“給國家利益造成特別重大損失”。利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款數(shù)額特別巨大、給國家利益造成特別重大損失，為“情節(jié)特別嚴(yán)重”的基本內(nèi)容。

虛開增值稅專用發(fā)票犯罪分子與騙取稅款犯罪分子均應(yīng)當(dāng)對(duì)虛開的稅款數(shù)額和實(shí)際騙取的國家稅款數(shù)額承擔(dān)刑事責(zé)任。

二、偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪

偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪是指非法印制、復(fù)制或者使用其他方法偽造增值稅專用發(fā)票或者非法銷售、倒賣偽造的增值稅發(fā)票的行為。偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的主觀方面是直接故意、即明知自己偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票的行為違反發(fā)票管理法規(guī)，會(huì)造成危害社會(huì)的結(jié)果，而希望和追求這種結(jié)果的發(fā)生。由于本條沒有規(guī)定行為人主觀上必須具備一定目的，因此，只要行為人故意實(shí)施了偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票的行為，則不論是何種動(dòng)機(jī)和目的，也不論其是否營利，均應(yīng)構(gòu)成偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪。如果行為人確實(shí)是為了顯示自己的技巧或?yàn)榱俗晕倚蕾p或收藏而偽造極少量的增值稅專用發(fā)票的，可以視為“情節(jié)顯著輕微危害不大”的情況而不認(rèn)為是犯罪。

（一）偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數(shù)量較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;數(shù)量巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

（二）犯偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪而數(shù)量較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，是本罪的加重處罰事由。這里的數(shù)量較大，參照相關(guān)司法解釋的規(guī)定，是指偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票一百份以上或者票面額累計(jì)五十萬元以上。有其他嚴(yán)重情節(jié)，是指具有下列情節(jié)之一的：

1.法所得數(shù)額在一萬元以上的。

2.偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票六十份以上或者票面額累計(jì)三十萬元以上的。

3.造成嚴(yán)重后果或者具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。

（三）犯偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪而數(shù)量巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，是本罪的特別加重處罰事由。這里的數(shù)量巨大，參照相關(guān)司法解釋的規(guī)定，包括偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票五百份以上或者票面額累計(jì)二百五十萬元以上。有其他特別嚴(yán)重情節(jié)，是指具有下列情節(jié)之一的：

1.違法所得數(shù)額在五萬元以上的；

2.偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票三百份以上或者票面額累計(jì)二百萬元以上的；

3.偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票接近數(shù)量巨大并具有其他嚴(yán)重情節(jié)的；

4.造成特別嚴(yán)重后果或者具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。

（四）偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票1000份以上或者票面額累計(jì)1000萬元以上的，屬于“偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票數(shù)量特別巨大”。具有下列情形之一的，屬于“情節(jié)特別嚴(yán)重”：

1.違法所得數(shù)額在5萬元以上的；

2.因偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取100萬元以上的；

3.給國家稅款造成實(shí)際損失50萬元以上的；

4.具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。對(duì)于偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票數(shù)量達(dá)到特別巨大，又具有特別嚴(yán)重情節(jié)，嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)秩序的，應(yīng)當(dāng)依照《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》第二條第二款的規(guī)定處罰。

偽造并出售同一宗增值稅專用發(fā)票的，數(shù)量或者票面額不重復(fù)計(jì)算。

變造增值稅專用發(fā)票的，按照偽造增值稅專用發(fā)票行為處理。

三、非法出售增值稅專用發(fā)票罪

非法出售增值稅專用發(fā)票罪是指違反國家有關(guān)發(fā)票管理法規(guī)，故意非法出售增值稅專用發(fā)票的行為。根據(jù)犯罪構(gòu)成的一般原理，認(rèn)定一個(gè)行為是否構(gòu)成犯罪，首先得看這一行為是否具備犯罪的四個(gè)構(gòu)成要件即主體要件、客體要件、客觀要件和主觀要件，否則就不能認(rèn)定其為犯罪行為，同時(shí)它也是區(qū)分此罪與彼罪的依據(jù)。構(gòu)成非法出售增值稅專用發(fā)票罪的刑事責(zé)任，根據(jù)不同的情節(jié)，法律規(guī)定了三檔刑。這種犯罪嚴(yán)重侵犯了國家對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理制度，干擾了國家的稅制改革，破壞了社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序。

（一）非法出售增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數(shù)量較大的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數(shù)量巨大的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

（二）數(shù)量較大的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金。依有關(guān)司法解釋規(guī)定，出售增值稅專用發(fā)票100份以上或者票面額累計(jì)50萬元以上的，屬于“數(shù)量較大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”：

1.違法所得數(shù)額在1萬元以上的；

2.出售增值稅專用發(fā)票60份以上或者票面額累計(jì)30萬元以上的；

3.造成嚴(yán)重后果或者具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。

（三）數(shù)量巨大的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。依有關(guān)司法解釋的規(guī)定，出售增值稅專用發(fā)票500份以上或者票面額累計(jì)250萬元以上的，屬于“數(shù)量巨大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：

1.違法所得數(shù)額在5萬元以上的；

2.出售增值稅專用發(fā)票300份以上或者票面額累計(jì)200萬元以上的；

3.出售增值稅專用發(fā)票接近“數(shù)量巨大”并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；

4.造成特別嚴(yán)重后果或者具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。

以上便是常見發(fā)票犯罪類型的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)及刑事處罰，一旦涉及相關(guān)發(fā)票犯罪，當(dāng)事人及其親屬應(yīng)當(dāng)立即聘請(qǐng)刑事辯護(hù)律師介入，這樣才能更好的保護(hù)當(dāng)事人的權(quán)利。