出口免稅的21種情形

　　增值稅出口免稅范圍主要分為：出口免稅的貨物勞務(wù)；視同出口免稅的貨物勞務(wù)；由退稅改為免稅的出口貨物勞務(wù)3大類。同時，上述范圍如果有消費稅應(yīng)稅消費品，免征消費稅，其以前環(huán)節(jié)所征的消費稅不再退還，也不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅款中抵扣。

　　（一）出口免稅的15種情形

　　主要包括：增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物；避孕藥品和用具，古舊圖書；海關(guān)稅則號前四位為“9803”的軟件產(chǎn)品；含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品；國家計劃內(nèi)出口的卷煙；購進時未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書，但其他相關(guān)單證齊全并已使用過的設(shè)備；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定出口免稅的貨物；外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物；非出口企業(yè)委托出口貨物；非列名生產(chǎn)企業(yè)出口非視同自產(chǎn)貨物；來料加工復出口貨物；特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物；以人民幣現(xiàn)金結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在�。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物；以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物。

　�。ǘ�）視同出口免稅的3種情形

　　主要包括：國家批準設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物；特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)；同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

　�。ㄈ�）由退稅改為免稅的3種情形

　　主要包括：未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報增值稅退（免）稅的；未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的；已申報增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊增值稅退（免）稅憑證的。

　　出口免稅的申報方式與期限

　　出口免稅申報大致分為不需要開具免稅證明及免稅核銷和需要開具免稅證明及免稅核銷兩種申報方式。

　　（一）不需要開具免稅證明及免稅核銷的申報

　　此方式分為兩種情況，即視同出口免稅申報和其他適用免稅出口申報。

　　1.視同出口免稅申報

　　對出口免稅15種情形中的“特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物”1種情形和視同出口免稅的3種情形（共計4種情形），應(yīng)在出口或銷售次月的增值稅納稅申報內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅、消費稅免稅申報。

　　2.其他適用免稅出口申報

　　除視同出口免稅申報的4種情形之外，出口企業(yè)和其他單位應(yīng)當使用《免稅出口貨物勞務(wù)明細表》向主管稅務(wù)機關(guān)申報免稅，并按以下規(guī)定進行操作。

　　一是出口貨物勞務(wù)免稅申報。出口企業(yè)和其他單位應(yīng)于貨物勞務(wù)免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月（按季度進行增值稅納稅申報的為次季度），填報《免稅出口貨物勞務(wù)明細表》向主管稅務(wù)機關(guān)申報免稅，其出口貨物報關(guān)單等資料可以留存企業(yè)備查，不需提供主管稅務(wù)機關(guān)。

　　二是非出口企業(yè)委托出口貨物免稅申報。應(yīng)由委托方在貨物勞務(wù)免稅業(yè)務(wù)發(fā)生次月（按季度進行增值稅納稅申報的為次季度）的增值稅納稅申報期內(nèi)，憑《代理出口貨物證明》等資料，向主管稅務(wù)機關(guān)申報免稅。

　　三是退稅改免稅出口貨物勞務(wù)的申報。如果在申報退（免）稅截止期限前（即自報關(guān)出口之日起次年4月30日之前的增值稅納稅申報期內(nèi)），屬于由退稅改為免稅3種情形的，并已確定要實行免稅政策的，出口企業(yè)和其他單位可在確定免稅的次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報免稅。如某生產(chǎn)企業(yè)2011年8月1日出口符合退（免）稅規(guī)定的貨物，自報關(guān)出口之日起至2012年4月18日（征期順延）的增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊單證向主管稅務(wù)機關(guān)申報退（免）稅，但由于沒有進行申報，應(yīng)當在2012年4月的次月，即5月的增值稅納稅申報期內(nèi)申報納稅和免稅。

　�。ǘ�）需要開具免稅證明及免稅核銷的申報

　　對于申報出口免稅需要開具免稅證明及免稅核銷的，只適用于有兩種情形：一是國家計劃內(nèi)出口的卷煙；二是來料委托加工，注意不含生產(chǎn)企業(yè)來料加工自營生產(chǎn)的出口貨物，此情形只申請開具《免稅出口貨物勞務(wù)明細表》，不作免稅核銷處理。

　　1.國家計劃內(nèi)出口的卷煙

　　一是免稅證明的開具。卷煙出口企業(yè)在免稅計劃內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)開具《準予免稅購進出口卷煙證明申請表》，然后將其轉(zhuǎn)交卷煙生產(chǎn)企業(yè)，據(jù)此向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理免稅手續(xù)。在批準范圍內(nèi)，卷煙生產(chǎn)企業(yè)以不含消費稅、增值稅的價格銷售給出口企業(yè)，并出具《出口卷煙已免稅證明》。

　　二是免稅核銷的辦理。卷煙出口企業(yè)應(yīng)在卷煙報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口卷煙的免稅核銷手續(xù)。逾期的，出口企業(yè)不得申報核銷，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅、消費稅。

　　2.來料委托加工出口貨物

　　一是免稅證明的開具。出口企業(yè)取得加工企業(yè)開具加工費普通發(fā)票之日起至次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理《來料加工免稅證明》。

　　二是免稅核銷的辦理。出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式出口貨物并辦理海關(guān)核銷手續(xù)后，持海關(guān)簽發(fā)的核銷結(jié)案通知書，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理免稅核銷手續(xù)。

　　出口免稅申報相關(guān)問題的處理

　�。ㄒ唬┪窗匆�(guī)定期限申報免稅的處理

　　適用出口免稅政策的，除視同出口免稅申報的4種情形外，出口企業(yè)或其他單位如果未在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)按規(guī)定申報免稅的，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征免增值稅、消費稅。

　�。ǘ�）免征增值稅出口貨物勞務(wù)進項稅額的處理

　　適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進項稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當轉(zhuǎn)入成本。假設(shè)某具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)從事來料加工復出口業(yè)務(wù)，2012年10月出口一筆貨物，來料加工加工費為50萬元（折算為人民幣價格），內(nèi)銷產(chǎn)品銷售收入為200萬元人民幣。同時，當月取得的電費增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價為30萬元，稅額為5.1萬元。該企業(yè)生產(chǎn)用電既用于免稅又用于應(yīng)稅貨物，因此，5.1萬元應(yīng)劃分出用于免稅貨物的進項稅額作進項轉(zhuǎn)出處理。根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第二十六條的計算公式，不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計＝51000×500000÷（500000＋2000000）＝10200（元）。需要注意的是，涉及的出口銷售額，除來料加工復出口貨物為加工費收入外，其他均為出口離岸價或銷售額。